Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom 2. Procedury podatkowe. Art. 120-344 / Leonard Etel, Piotr Pietrasz, Mariusz Popławski, Sławomir Presnarowicz, Rafał Dowgier, Wojciech Stachurski, Krzysztof Teszner

W komentarzu omówiono problemy dotyczące stosowania przepisów Ordynacji podatkowej, z uwzględnieniem zarówno poglądów nauki, jak i orzecznictwa. Szczególny nacisk położono
na regulacje, które wywołują najwięcej wątpliwości w praktyce i są najczęstszym przedmiotem zainteresowania organów podatkowych oraz sądów.

W tomie II, obejmującym art. 120–344, uwzględniono regulacje związane z „Polskim Ładem” – największą w ostatnich latach reformą systemu podatkowo-składkowego w Polsce. Zaprezentowano w nim m.in. następujące zagadnienia:
• nowe regulacje w zakresie doręczeń elektronicznych oraz przepisów je wprowadzających,
• udostępnianie informacji zawierających tajemnicę przedsiębiorstwa, uzyskanych od inwestora w związku z porozumieniem inwestycyjnym,
• udostępnianie przez organy podatkowe informacji zawartych w aktach spraw podatkowych,
• dostęp do akt kontroli raportujących instytucji finansowych,
• wygaśnięcie z mocy prawa decyzji określającej warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania.

Opracowanie przeznaczone jest przede wszystkim dla doradców podatkowych, radców prawnych, adwokatów i pracowników organów skarbowych. Zainteresuje również sędziów sądów administracyjnych, asesorów sądowych, prokuratorów, notariuszy oraz księgowych i pracowników biur rachunkowych.

>>> Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom I i II <<<

Wykaz skrótów 45

Wprowadzenie 53

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa 55

Dział IV
Postępowanie podatkowe 57
Rozdział 1
Zasady ogólne 57
Art. 120. [Zasada legalności i praworządności] 57
1. Pojęcie zasad ogólnych postępowania podatkowego 57
2. Istota zasady legalizmu i praworządności 58
3. Pojęcie przepisów prawa 59
4. Reguły rozstrzygania obowiązujące organy podatkowe i sądy 60
5. Skutki prawne naruszenia zasady legalizmu i praworządności 63
Art. 121. [Zasada postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych, zasada udzielania informacji] 63
1. Ogólne pojęcie zaufania 63
2. Rozumienie zasady budzenia zaufania do organów podatkowych w orzecznictwie sądowym 64
3. Zasada udzielania informacji w ujęciu historycznym 67
4. Pojęcie udzielania informacji 67
5. Udzielanie informacji wyłącznie stronom i ich pełnomocnikom, przedstawicielom 68
Art. 122. [Zasada prawdy obiektywnej] 68
1. Istota zasady prawdy obiektywnej 69
2. Ciężar dowodzenia a zasada prawdy obiektywnej 69
3. Zasada prawdy obiektywnej w orzecznictwie sądowym 70
Art. 123. [Zasada czynnego udziału stron w każdym stadium postępowania] 72
1. Istota zasady czynnego udziału stron w każdym stadium postępowania 73
2. Pojęcie zapewnienia stronom czynnego udziału 73
3. Sformułowanie „w każdym stadium postępowania” 74
4. Wyjątek od zasady czynnego udziału stron w każdym stadium postępowania 74
5. Skutki prawne niezachowania zasady czynnego udziału stron w postępowaniu 75
6. Orzecznictwo sądowe odnoszące się do zasady czynnego udziału stron 75
Art. 124. [Zasada przekonywania stron] 77
1. Istota zasady przekonywania stron 77
2. Działania bez stosowania środków przymusu 78
Art. 125. [Zasada szybkości i prostoty postępowania] 79
1. Działania wnikliwe i proste 80
2. Działania szybkie oraz załatwianie sprawy niezwłoczne 80
Art. 126. [Zasada pisemności (sposobów załatwiania spraw podatkowych)] 83
1. Istota zasady pisemności. Sposoby załatwiania spraw podatkowych 83
2. Zasada pisemności w ujęciu historycznym 84
3. Załatwianie spraw podatkowych w postaci papierowej 85
4. Załatwianie spraw podatkowych w postaci elektronicznej 86
4.1. Załatwianie spraw podatkowych poprzez opatrzenie pism podpisami lub kwalifikowaną pieczęcią elektroniczną 86
4.2. Załatwianie spraw podatkowych z wykorzystaniem pism generowanych automatycznie i opatrzonych kwalifikowaną pieczęcią elektroniczną 88
4.3. Załatwianie spraw podatkowych z wykorzystaniem usług online 88
5. Pisma kierowane do organów podatkowych 89
6. Wyjątek od zasady pisemności (sposobów załatwiania spraw podatkowych) 89
Art. 127. [Zasada dwuinstancyjności] 90
1. Istota zasady dwuinstancyjności 90
2. Skutki prawne naruszenia zasady dwuinstancyjności 93
3. Wyjątek od zasady dwuinstancyjności 93
Art. 128. [Zasada trwałości decyzji ostatecznych] 94
1. Istota zasady trwałości decyzji ostatecznych 94
2. Realizacja zasady trwałości decyzji ostatecznych 95
3. Wyjątki od zasady trwałości decyzji ostatecznych 95
Art. 129. [Zasada jawności postępowania] 96
Rozdział 2
Wyłączenie pracownika organu podatkowego oraz organu podatkowego 98
Art. 130. [Przesłanki wyłączenia pracownika organu podatkowego] 98
1. Uwagi ogólne 99
2. Osoby podlegające wyłączeniu 100
3. Charakter czynności, w odniesieniu do których pracownik podlega wyłączeniu 100
4. Zakres postępowań, w których wyłączenie znajduje zastosowanie 100
5. Przesłanki wyłączenia pracownika z mocy prawa 101
6. Wyłączenie pracownika na wniosek lub z urzędu 108
7. Forma rozstrzygnięcia o wyłączeniu 108
8. Skutki wyłączenia pracownika 109
9. Następstwa naruszenia przepisów o wyłączeniu 110
Art. 131. [Przesłanki wyłączenia naczelnika urzędu skarbowego] 111
1. Uwagi ogólne 111
2. Przesłanki wyłączenia naczelnika urzędu skarbowego 112
3. Skutki wyłączenia naczelnika urzędu skarbowego 113
Art. 131a. [Wyłączenie naczelnika urzędu celno-skarbowego] 113
Art. 131b. [Forma wyznaczenia organu podatkowego] 114
Art. 132. [Przesłanki wyłączenia wójta, burmistrza, prezydenta miasta] 114
1. Uwagi ogólne 114
2. Przesłanki wyłączenia 115
3. Skutki wyłączenia 116
Art. 132a. [Ustanie małżeństwa, przysposobienia, opieki i kurateli a wyłączenie organu] 116
1. Uwagi ogólne 116
2. Zakres zastosowania przepisu 116
Rozdział 3
Strona 117
Art. 133. [Definicja funkcjonalna strony] 117
1. Pojęcie strony 118
2. Strona w znaczeniu procesowym 119
3. Podmioty mogące być stroną 120
4. Wadliwość konstrukcji strony postępowania podatkowego ujętej w art. 133 § 2a i 2b o.p. 120
5. Małżonkowie jako strona postępowania 122
6. Spółka cywilna jako strona postępowania 123
7. Strona postępowania w przedmiocie odpowiedzialności osób trzecich w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej 123
8. Strona postępowania w przypadku solidarnego obowiązku podatkowego 123
9. Osoba trzecia jako strona w postępowaniu prowadzonym wobec podatnika 124
10. Podatnik jako strona w postępowaniu dotyczącym odpowiedzialności płatnika 125
11. Strona postępowania w przypadku solidarnej odpowiedzialności członków zarządu 125
12. Strona postępowania w przypadku przedsiębiorstwa w spadku 126
13. Zarządca sukcesyjny oraz zarządca faktyczny, jako strona postępowania podatkowego 126
Art. 133a. [Działanie organizacji społecznej w sprawie podatnika] 127
1. Uwagi ogólne 127
2. Pojęcie organizacji społecznej 128
3. Zakres żądania organizacji społecznej 129
4. Przesłanki uzyskania przez organizację społeczną praw strony 129
5. Rozstrzygnięcie o uznaniu żądania organizacji społecznej 132
6. Uprawnienia organizacji społecznej 132
7. Inne podmioty na prawach strony 133
Art. 134. (uchylony). 134
Art. 135. [Zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych] 134
1. Zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych 134
2. Odrębności w zdolności prawnej i zdolności do czynności prawnych w sprawach podatkowych 134
3. Zdolność procesowa osoby fizycznej i jej reprezentowanie w postępowaniu podatkowym 135
4. Zdolność procesowa oraz reprezentacja osoby prawnej, a także jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej 136
5. Zdolność postulacyjna na gruncie prawa podatkowego 137
6. Upadły jako strona postępowania podatkowego 138
7. Zdolność procesowa przedsiębiorstwa w spadku oraz jego reprezentacja 141
Art. 136–137. (uchylone). 142
Art. 138. [Wyznaczenie przedstawiciela, ustanowienie kuratora] 142
1. Uwagi ogólne 142
2. Kurator dla osoby niezdolnej do czynności prawnych 142
3. Kurator dla osoby nieobecnej 143
4. Kurator osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej 145
5. Kurator jako pełnomocnik ogólny strony 146
Rozdział 3a
Pełnomocnictwo 147
Art. 138a. [Działanie przez pełnomocnika] 147
1. Pełnomocnictwo w sprawach podatkowych – ewolucja regulacji prawnych 147
2. Istota i rodzaje pełnomocnictw w sprawach podatkowych 148
3. Prawo strony do działania przez pełnomocnika 150
4. Czynności wymagające osobistego działania strony 151
5. Skutki pominięcia pełnomocnika przez organ 152
6. Uwierzytelnianie odpisów pełnomocnictwa przez profesjonalnych pełnomocników 153
7. Urzędowe poświadczenie podpisu strony 155
Art. 138b. [Pełnomocnik] 156
1. Osoba mogąca być pełnomocnikiem 156
2. Agent celny w postępowaniu podatkowym 158
3. Pełnomocnictwo domniemane 158
Art. 138c. [Elementy pełnomocnictwa] 160
1. Wymogi formalne pełnomocnictwa 160
2. Uzupełnienie braków formalnych pełnomocnictwa 162
Art. 138d. [Pełnomocnictwo ogólne] 165
1. Zakres pełnomocnictwa ogólnego 166
2. Kurator jako pełnomocnik ogólny 168
3. Forma pełnomocnictwa ogólnego 169
4. Zgłoszenie pełnomocnictwa ogólnego 170
Art. 138e. [Pełnomocnictwo szczególne] 171
1. Zakres pełnomocnictwa szczególnego 171
2. Formy pełnomocnictwa szczególnego 174
Art. 138f. [Pełnomocnictwo do doręczeń] 175
1. Ewolucja regulacji prawnej 176
2. Obowiązek ustanowienia pełnomocnika do doręczeń 176
3. Skutki braku pełnomocnika do doręczeń 178
4. Stosowanie przepisów dotyczących pełnomocnictwa szczególnego 178
Art. 138g. [Wielość pełnomocników] 179
Art. 138h. [Wydruk pełnomocnictwa udzielonego w formie dokumentu elektronicznego] 180
Art. 138i. [Skuteczność pełnomocnictwa w czasie] 181
Art. 138j. [Delegacja ustawowa] 183
Art. 138k. [Centralny Rejestr Pełnomocnictw] 184
Art. 138l. [Tymczasowy pełnomocnik szczególny dla osoby nieobecnej] 185
Art. 138m. [Tymczasowy pełnomocnik szczególny dla osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej] 188
Art. 138n. [Wyznaczenie profesjonalnego tymczasowego pełnomocnika szczególnego oraz ustalenie wynagrodzenia i kosztów] 189
1. Wyznaczenie profesjonalnego tymczasowego pełnomocnika szczególnego 190
2. Ustalenie wynagrodzenia i kosztów tymczasowego pełnomocnika szczególnego 191
Art. 138o. [Odesłanie do przepisów Kodeksu cywilnego i Kodeksu postępowania cywilnego] 193
Rozdział 4
Załatwianie spraw 194
Art. 139. [Terminy załatwiania spraw] 194
1. Uwagi ogólne 195
2. Charakter terminów załatwiania spraw 195
3. Terminy załatwiania spraw przez organ pierwszej instancji 196
4. Terminy załatwiania spraw przez organ odwoławczy 198
5. Terminy załatwienia wniosku o wstrzymanie wykonania decyzji ostatecznej 198
6. Zasady obliczania terminów załatwiania spraw 199
7. Skutki naruszenia terminów załatwiania spraw 200
8. Terminy załatwiania spraw a COVID-19 201
Art. 140. [Przekroczenie terminu do załatwienia sprawy] 204
1. Uwagi ogólne 205
2. Przesłanki zawiadomienia o niezałatwieniu sprawy i wyznaczenia nowego terminu 205
3. Wyznaczenie nowego terminu załatwienia sprawy 206
4. Treść i forma zawiadomienia oraz wyznaczenia terminu 207
5. Zawiadomienie strony o niezałatwieniu sprawy we właściwym terminie a COVID-19 207
Art. 141. [Ponaglenie na niezałatwienie sprawy we właściwym terminie] 208
1. Uwagi ogólne 208
2. Przesłanka ponaglenia 210
3. Właściwość organów do rozpatrzenia ponaglenia 211
4. Czynności organu rozstrzygającego ponaglenie 212
5. Niezałatwienie sprawy z rażącym naruszeniem prawa 214
6. Forma rozstrzygnięcia ponaglenia na niezałatwienie sprawy w terminie 215
7. Skarga na bezczynność organu podatkowego do sądu administracyjnego 215
8. Odpowiedzialność odszkodowawcza w związku z niezałatwieniem sprawy w terminie 217
9. Ponaglenie a COVID-19 218
Art. 142. [Odpowiedzialność pracownika organu podatkowego] 220
1. Uwagi ogólne 220
2. Przesłanki odpowiedzialności pracownika 220
3. Podstawy prawne odpowiedzialności pracowników 221
Art. 143. [Upoważnienie pracownika do załatwiania spraw] 221
1. Uwagi ogólne 221
2. Charakterystyka upoważnienia z art. 143 o.p. 222
3. Przedmiot i forma umocowania 223
4. Podmioty upoważnione do otrzymania upoważnienia 224
5. Zasady działania osoby umocowanej 225
6. Skutki działania bez upoważnienia 225
Rozdział 5
Doręczenia 226
Art. 144. [Doręczanie pism] 226
1. Uwagi ogólne o przepisach regulujących doręczanie pism od 5.10.2021 r. 227
2. Uwagi ogólne do art. 144 o.p. 232
3. Charakter czynności doręczenia 232
4. Przedmiot doręczenia 233
5. Zasada oficjalności doręczeń 234
6. Gwarancyjny charakter przepisów o doręczeniu 234
7. Doręczanie na adres do doręczeń elektronicznych – art. 144 § 1a 235
8. Doręczanie posiłkowe – art. 144 § 1b 240
9. Doręczanie posiłkowe – art. 144 § 1c 244
10. Doręczanie decyzji z rygorem natychmiastowej wykonalności lub natychmiastowo wykonalnej z mocy prawa 245
11. Doręczanie przez portal podatkowy 247
12. Inne sposoby doręczania pism elektronicznych 249
13. Doręczanie przez sołtysa 249
14. Doręczenie pism profesjonalnym pełnomocnikom oraz organom administracji publicznej 250
15. Skutki doręczenia pisma 254
16. Podmioty, do których adresowane są przepisy o doręczeniu 255
17. Następstwa wadliwego doręczenia 255
18. Doręczanie pism poza granicami RP 256
19. Ograniczenia w doręczaniu przez operatora pocztowego a COVID-19 260
Art. 144a. [Zasady doręczania na adres do doręczeń elektronicznych oraz ustalenie dnia doręczenia] 261
1. Uwagi ogólne 262
2. Zasady doręczania na adres do doręczeń elektronicznych 262
3. Zasady ustalania dnia doręczenia pisma doręczonego na adres do doręczeń elektronicznych 265
4. Przesłanki skuteczności doręczenia dokonanego na podstawie art. 144 § 1b i 1c o.p. – uwagi ogólne 268
4.1. Zakres podmiotowy obowiązku potwierdzenia doręczenia pisma 270
4.2. Znaczenie i treść potwierdzenia odbioru pisma 270
4.3. Postępowanie osoby doręczającej pismo w przypadku uchylania się od pokwitowania odbioru pisma
lub niemożności dokonania pokwitowania 272
4.4. Skuteczność doręczania w siedzibie organu podatkowego oraz przez sołtysa 273
Art. 144b. [Doręczanie wydruków pism wydanych w formie dokumentu elektronicznego] 274
1. Uwagi ogólne 274
2. Przesłanki doręczania wydruków pism wydanych w formie dokumentu elektronicznego 276
3. Elementy wydruku 277
4. Moc dowodowa wydruku 277
5. Skutki naruszenia art. 144b o.p. 278
6. Sporządzanie wydruków pism przez operatora pocztowego 278
Art. 145. [Adresaci pism w postępowaniu podatkowym] 279
1. Reguły doręczania pism stronie 279
2. Doręczanie pism przedstawicielowi 280
3. Doręczanie pism pełnomocnikowi 281
4. Doręczanie pism pełnomocnikowi mającemu miejsce zamieszkania za granicą 283
5. Wybór pełnomocnika do doręczeń 284
6. Skutki naruszenia obowiązku doręczania pism zgodnie z zasadami określonymi w art. 145 o.p. 284
7. Doręczanie pism podmiotom na prawach strony w postępowaniu, w którym uczestniczy pełnomocnik 287
8. Doręczanie pism małżonkom 287
Art. 146. [Obowiązek zawiadomienia organu o zmianie adresu] 287
1. Cel obowiązku określonego w art. 146 § 1 o.p. 287
2. Zakres podmiotowy obowiązku określonego w art. 146 § 1 o.p. 288
3. Zakres przedmiotowy obowiązku określonego w art. 146 § 1 o.p. 288
4. Zakres temporalny obowiązku określonego w art. 146 § 1 o.p. 289
5. Konsekwencje niedopełnienia obowiązku zawiadomienia o zmianie adresu 290
6. Art. 146 § 2 a art. 151a § 1 o.p. 292
Art. 146a. [Zawiadomienie o zmianie adresu przez pełnomocnika ogólnego] 292
1. Zakres obowiązku określonego w art. 146a § 1 o.p. 292
2. Konsekwencje niedopełnienia obowiązku zawiadomienia o zmianie adresu 293
Art. 147–147a. (uchylone). 293
Art. 148. [Miejsce doręczenia pism osobom fizycznym] 293
1. Zakres przedmiotowy art. 148 o.p. 294
2. Doręczanie pism pod adresem miejsca zamieszkania 295
3. Doręczanie pod adresem doręczeń w kraju 296
4. Doręczanie pism w siedzibie organu podatkowego 296
5. Doręczanie pism w miejscu zatrudnienia lub prowadzenia działalności 297
6. Doręczanie pism w każdym miejscu, gdzie się adresata zastanie 298
Art. 149. [Doręczanie pism w przypadku nieobecności adresata w mieszkaniu] 299
1. Uwagi ogólne 299
2. Zasady doręczania pism na podstawie art. 149 o.p. 300
3. Doręczanie pism domownikowi 302
4. Doręczanie pism sąsiadowi, zarządcy domu lub dozorcy 304
5. Skutek doręczenia zastępczego oraz konsekwencje nieoddania pisma adresatowi przez osobę, która je odebrała 306
Art. 150. [Postępowanie w przypadku niemożności doręczenia pisma w sposób przewidziany w art. 148 § 1 lub art. 149] 307
1. Cel i charakter prawny doręczenia określonego w art. 150 o.p. 307
2. Przesłanki dopuszczalności zastosowania art. 150 o.p. 308
3. Zasady doręczenia na podstawie art. 150 o.p. 308
4. Zasady odbioru pisma w placówce pocztowej 311
5. Moment doręczenia pism na podstawie art. 150 o.p. 312
6. Fikcja doręczenia pisma a COVID-19 312
Art. 150a. [Doręczanie na adres skrytki pocztowej] 314
1. Uwagi ogólne 314
2. Zasady doręczenia na podstawie art. 150a o.p. 314
Art. 151. [Doręczanie pism osobom prawnym i jednostkom niemającym osobowości prawnej] 315
1. Zakres podmiotowy art. 151 o.p. 315
2. Miejsce doręczania pism zgodnie z art. 151 o.p. 315
3. Sposób doręczania pism zgodnie z art. 151 § 1 o.p. 317
4. Sposób doręczania pism zgodnie z art. 151 § 2 o.p. 318
Art. 151a. [Pozostawienie pisma w aktach sprawy ze skutkiem doręczenia] 318
1. Charakterystyka art. 151a o.p. 319
2. Doręczanie pisma zgodnie z art. 151a § 1 o.p. 319
3. Doręczanie pisma zgodnie z art. 151a § 2 o.p. 320
4. Relacje pomiędzy art. 151a o.p. a 138m o.p. 320
Art. 152. (uchylony). 321
Art. 152a. [Doręczanie pism za pomocą środków komunikacji elektronicznej – uchylony] 321
Art. 153. [Odmowa przyjęcia pisma] 321
1. Zakres zastosowania art. 153 o.p. 322
2. Postępowanie osoby doręczającej pismo w przypadku odmowy przyjęcia pisma przez adresata 323
3. Skutek odmowy przyjęcia pisma przez adresata 323
Art. 154. [Doręczanie pism kuratorowi, przedstawicielowi oraz przedstawicielom dyplomatycznym i konsularnym] 324
1. Doręczanie pism skierowanych do osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które nie mają organów 324
2. Doręczanie pism kierowanych do osób korzystających ze szczególnych uprawnień wynikających z immunitetu dyplomatycznego lub konsularnego 325
Art. 154a. [Wniosek o doręczenie pisma organu podatkowego przez władze państwa członkowskiego UE] 325
1. Uwagi ogólne 326
2. Przedmiot regulacji 327
3. Zasady doręczania 327
4. Skutek doręczenia pisma 328
Art. 154b. [Stosowanie przepisów] 328
1. Przedmiot regulacji 328
2. Zasady doręczania pism pochodzących od obcej władzy 328
Art. 154c. [Zasada wzajemności] 329
1. Uwagi ogólne 329
2. Zasada wzajemności 329
Rozdział 6
Wezwania 329
Art. 155. [Przesłanki wzywania] 329
1. Uwagi ogólne 330
2. Zakres podmiotowy art. 155 o.p. 330
3. Zakres przedmiotowy obowiązków wynikających z art. 155 o.p. 331
4. Przesłanka wezwania 331
5. Zasada nieuciążliwości wezwań 332
6. Wezwanie do dokonania określonej czynności 332
7. Inne przepisy dotyczące wezwań w Ordynacji podatkowej 333
8. Inne przepisy dotyczące wezwań w przepisach prawa podatkowego szczegółowego 334
9. Ograniczenia obowiązku osobistego stawienia się 334
10. Charakter prawny wezwania oraz egzekucja obowiązków nakładanych na podstawie art. 155 § 1 o.p. 334
11. Wezwanie a zawiadomienie 335
12. Obowiązek osobistego stawiennictwa w siedzibie organu podatkowego a COVID-19 335
Art. 156. [Ograniczenie obowiązku osobistego stawienia się] 338
1. Dodatkowe ograniczenie w zakresie obowiązku osobistego stawienia się 338
2. Zastrzeżenie chęci osobistego stawienia się 338
3. Zastrzeżenie chęci osobistego stawienia się przez stronę 339
4. Wyjątki od ograniczenia w zakresie obowiązku osobistego stawienia się 340
Art. 157. [Pomoc prawna] 340
1. Uwagi ogólne 341
2. Przesłanki skorzystania z pomocy prawnej innego organu podatkowego 341
3. Określenie przedmiotu pomocy prawnej 342
Art. 157a. [Rozszerzenie zakresu pomocy prawnej] 342
1. Uwagi ogólne 342
2. Zakres i przesłanki pomocy prawnej wynikającej z art. 157a o.p. 343
Art. 158. [Obowiązek osobistego stawienia się] 344
1. Wyłączenie stosowania art. 156 § 1 oraz art. 157 o.p. 344
2. Przesłanka osobistego stawienia się przed organem podatkowym prowadzącym postępowanie 344
Art. 159. [Treść wezwania] 345
1. Uwagi ogólne 345
2. Elementy wezwania 346
3. Wezwanie strony na przesłuchanie 347
4. Skutki nieprawidłowego wezwania 348
5. Wezwanie a RODO 348
Art. 160. [Szczególne formy wezwań] 349
1. Uwagi ogólne 349
2. Przesłanki stosowania wezwań w innych formach niż pisemna 350
3. Skuteczność wezwań w innej formie niż pisemna 350
Rozdział 7
Przywrócenie terminu 350
Art. 161. (uchylony). 350
Art. 162. [Przywrócenie uchybionego terminu] 350
1. Uwagi ogólne 351
2. Przywrócenie terminu do wniesienia odwołania a wydanie postanowienia o uchybieniu terminowi do wniesienia odwołania 352
3. Podmioty uprawnione do wystąpienia z wnioskiem o przywrócenie terminu 353
4. Przesłanki przywrócenia terminu 353
5. Przywrócenie terminu a u.COVID-19 360
Art. 163. [Postanowienie w sprawie przywrócenia terminu] 362
1. Właściwość organu podatkowego w sprawie przywrócenia terminu 362
2. Forma rozstrzygnięcia sprawy z wniosku o przywrócenie terminu 362
3. Środki zaskarżenia 362
Art. 164. [Wstrzymanie wykonania decyzji lub postanowienia] 363
1. Uwagi ogólne 363
2. Właściwość organu podatkowego w sprawie wstrzymania wykonania decyzji lub postanowienia 363
3. Wstrzymanie wykonania na podstawie art. 164 o.p. a wstrzymanie wykonania na podstawie art. 239f o.p. 363
Rozdział 8
Wszczęcie postępowania 364
Art. 165. [Wszczęcie postępowania (inicjatywa, forma, data)] 364
1. Uwagi ogólne 365
2. Wszczęcie postępowania podatkowego a czynności sprawdzające i kontrola podatkowa 366
3. Limit bagatelności jako przesłanka negatywna wszczęcia postępowania podatkowego 369
4. Sposoby wszczęcia postępowania 369
5. Forma wszczęcia postępowania z urzędu 372
6. Odstępstwa od wydawania postanowienia 375
7. Forma wszczęcia postępowania na wniosek 377
8. Zawiadomienie osób będących stroną w sprawie 377
9. Data wszczęcia postępowania podatkowego 377
10. Data wszczęcia postępowania podatkowego w przypadku wniesienia żądania na adres do doręczeń elektronicznych 378
11. Stwierdzenie nadpłaty a wszczęcie postępowania 380
12. Wszczęcie postępowania a RODO 382
Art. 165a. [Postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania] 384
1. Uwagi ogólne 384
2. Skutki wniesienia podania przez osobę niebędącą stroną 385
3. Pozostałe przesłanki niemożności wszczęcia postępowania 386
4. Forma odmowy wszczęcia postępowania 387
5. Inne przepisy regulujące odmowę wszczęcia postępowania 387
6. Artykuł 165a § 1 o.p. a art. 208 § 1 o.p. 388
7. Odmowa wszczęcia postępowania a RODO 388
Art. 165b. [Wszczęcie postępowania podatkowego po kontroli podatkowej] 388
1. Uwagi ogólne 389
2. Zakres stosowania przepisu 389
3. Treść obowiązku zawartego w art. 165b § 1 o.p. 389
4. Charakter terminu przewidzianego w art. 165b § 1 o.p. 390
5. Przesłanki obowiązkowego wszczęcia postępowania podatkowego 390
6. Przypadki niestosowania art. 165b § 1 o.p. 392
7. Wyjątki od zasady przedawnienia prawa do wszczęcia postępowania podatkowego 393
8. Uwagi końcowe 394
Art. 165c. [Wszczęcie postępowania podatkowego po kontroli podatkowej dotyczącej VAT] 396
1. Uwagi ogólne 397
2. Znaczenie protokołu z poprzedniej kontroli podatkowej 397
3. Podmiotowy zakres ochrony 398
4. Przedmiotowy zakres ochrony 398
5. Temporalny zakres ochrony 399
6. Artykuł 165c o.p. a kontrola celno-skarbowa 400
Art. 166. [Współuczestnictwo formalne] 401
1. Uwagi ogólne 401
2. Przesłanki współuczestnictwa 402
3. Przypadki, w których nie ma zastosowania art. 166 o.p. 402
4. Współuczestnictwo w postępowaniu w sprawie opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych 403
5. Forma rozstrzygnięcia o połączeniu postępowań 403
6. Możliwość połączenia kilku postępowań prowadzonych w stosunku do tej samej strony 404
Art. 166a. (uchylony). 405
Art. 167. [Rozszerzanie zakresu żądania strony] 405
1. Zakres zastosowania przepisu 405
2. Przedmiot żądania strony w art. 167 o.p. 406
3. Warunki zmiany zakresu żądania 406
4. Skutki uwzględnienia oraz nieuwzględnienia zmiany zakresu żądania 406
5. Możliwość modyfikacji przez organ podatkowy zakresu przedmiotowego postępowania wszczętego z urzędu 407
Art. 168. [Wnoszenie podań] 408
1. Uwagi ogólne o przepisach regulujących wnoszenie podań od 5.10.2021 r. 408
2. Uwagi ogólne 411
3. Zakres pojęcia podania 412
4. Sposoby wnoszenia podania 413
5. Treść podania 415