Rozliczanie w czasie kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych / Wojciech Dmoch

Tematyka rozliczania w czasie kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych stanowi przedmiot licznych rozbieżności interpretacyjnych występujących zarówno pomiędzy organami podatkowymi a sądami administracyjnymi, jak i samymi sądami administracyjnymi.

W publikacji omówiono zasady pozwalające na rozstrzyganiu o zaliczeniu konkretnych wydatków do kategorii kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami oraz innych niż bezpośrednio związane z przychodami, a także na określeniu daty poniesienia kosztów i rozliczaniu ich w czasie.

Z książki dowiesz się jak powinna wyglądać prawidłowa wykładnia pojęć dotyczących kosztów uzyskania przychodów oraz zasad ich rozliczania w czasie. Zastosowanie jej przez podatników, organy podatkowe oraz sądy administracyjne może przyczynić się w praktyce do wyeliminowania sporów istniejących pomiędzy tymi podmiotami w zakresie rozliczania w czasie kosztów uzyskania przychodów.

Opracowanie zawiera postulaty de lege ferenda w formie zaproponowanego przez autora gotowego projektu ustawy zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób prawych będące wynikiem przeprowadzonej analizy i rozważań.

Autor polemizuje z utrwaloną linią orzeczniczą NSA w zakresie definiowania pojęcia kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związane z przychodami wskazując jednocześnie argumenty przemawiające za uznaniem tej linii za błędną. Stanowisko NSA uznające, że kosztem takim są wyłącznie koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów nie zasługuje na aprobatę, m.in. z uwagi na następujące przesłanki:

• pomijanie znaczenia językowego pojęć „zabezpieczyć” oraz „zachować”,
• uznanie, że moment potrącenia kosztu uzyskania przychodu przesądza o tym, czy mamy do czynienia z kosztem bezpośrednio związanym z przychodem albo kosztem innym niż bezpośrednio związany z przychodem, co wskazuje na zawodne wnioskowanie redukcyjne, gdzie z wniosku wynika przesłanka,
• pomijanie wykładni pojęcia kosztu bezpośrednio związanego z przychodami kładącego akcent na relację pomiędzy poniesionym kosztem a uzyskanym przychodem, jako wyznacznik pozwalający na przyporządkowanie danego wydatku do grupy kosztów bezpośrednio związanych z przychodami lub innych niż bezpośrednio związane z przychodami.

   W książce znajdziesz m.in.:

• potrzebę i pożądane kierunki zmian w zakresie rozliczania w czasie kosztów uzyskania przychodów,
• miejsce podatku dochodowego od osób prawnych w polskim systemie prawnym i systemie podatkowym,
• rolę orzecznictwa sądów administracyjnych w wykładni i stosowaniu prawa podatkowego,
• konstrukcję definicji przychodów i kosztów uzyskania przychodów,
• zasady i sposoby dokumentowania poniesienia kosztu uzyskania przychodu,
• kontrowersje w zakresie znaczenia pojęć kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami oraz innych niż bezpośrednio związane z przychodami,
• dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów,
• relację podatku dochodowego od osób prawnych do rachunkowości,
• rozliczanie w czasie wybranych kosztów uzyskania przychodów związanych z finansowaniem dłużnym.

   Adresaci:
Publikacja jest przeznaczona dla doradców podatkowych, adwokatów, radców prawnych, sędziów sądów administracyjnych, a także księgowych. Będzie cennym źródłem wiedzy dla studentów prawa i administracji.

Wykaz skrótów 7
Wstęp 9
Rozdział I. Miejsce i funkcje podatku dochodowego od osób prawnych w polskim systemie prawa podatkowego 17
1. Podatki dochodowe w Polsce – konstrukcja i elementy charakterystyczne 17
2. Miejsce podatku dochodowego od osób prawnych w polskim systemie prawnym i systemie podatkowym 29
3. Funkcje podatku dochodowego od osób prawnych 35
Podsumowanie 41
Rozdział II. Zasady konstrukcji kosztów uzyskania przychodów 43
1. Wykładnia przepisów prawa podatkowego 43
2. Rola orzecznictwa sądów administracyjnych w wykładni i stosowaniu prawa podatkowego 57
3. Konstrukcja definicji przychodów 67
4. Konstrukcja definicji kosztów uzyskania przychodów 72
5. Analiza historyczna definicji kosztów uzyskania przychodów 75
6. Koszt 82
7. Poniesiony 85
8. W celu (związek przyczynowo-skutkowy) 87
9. Relacja podatku dochodowego od osób prawnych do rachunkowości 100
10. Zasady i sposoby dokumentowania poniesienia kosztu uzyskania przychodu 110
Podsumowanie 125
Rozdział III. Główne problemy i nieprawidłowości rozliczania w czasie kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami oraz innych niż bezpośrednio związane z przychodami 130
1. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami – kontrowersje w zakresie znaczenia pojęć 130
2. Dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów 172
3. Rozliczanie w czasie kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami 182
4. Rozliczanie w czasie kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związane z przychodami 196
5. Rozliczanie w czasie wybranych kosztów uzyskania przychodów związanych z finansowaniem dłużnym 198
5.1. Koszty przygotowania i przeprowadzenia emisji obligacji korporacyjnych 200
5.2. Koszty odsetek z tytułu obsługi finansowania dłużnego 203
5.3. Różnice kursowe powstałe z tytułu spłaty finansowania dłużnego udzielonego w walucie obcej 211
Podsumowanie 218
Rozdział IV. Potrzeba i pożądane kierunki zmian w zakresie rozliczania w czasie kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami oraz innych niż bezpośrednio związane z przychodami 224
Zakończenie i wnioski 235
Bibliografia 245
Spis tabel 257