PRACA WYGRAŁA KONKURS NA
NAJLEPSZĄ PRACĘ DOKTORSKĄ DOTYCZĄCĄ SĄDOWNICTWA
ADMINISTRACYJNEGO, ORGANIZOWANY PRZEZ PREZESA NACZELNEGO SĄDU
ADMINISTRACYJNEGO
Koncepcja dobrej wiary stworzona została w orzecznictwie
Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W dobrej wierze
pozostaje wyłącznie podatnik, który nie wiedział lub przy
zachowaniu należytej staranności nie mógł dowiedzieć się o tym,
że uczestniczy w transakcji, która wiąże się
z nadużyciem lub oszustwem w zakresie podatku od
wartości dodanej. Takiego podatnika, mimo że uczestniczy on w
transakcji stanowiącej oszustwo lub nadużycie, nie można pozbawić
określonego rodzaju uprawnienia, np. prawa do odliczenia podatku
naliczonego.
Prezentowana publikacja stanowi analizę koncepcji dobrej wiary
prowadzoną z punktu widzenia normatywnej konstrukcji podatku od
wartości dodanej. Wskazuje przy tym na:
- materialnoprawny aspekt dobrej wiary – kiedy jej dowodzić,
- formalnoprawny aspekt dobrej wiary – jak jej dowodzić.
Adresaci:
Przedstawione w publikacji zagadnienia zyskują istotne znaczenie
przy stosowaniu przepisów wspólnego sytemu podatku od wartości
dodanej. Koncepcja dobrej wiary jest zatem kluczowa dla organów
podatkowych, a także sądów kontrolujących ich działalność.
Wykaz skrótów
..................................................................................
11
Wstęp
...................................................................................................
17
Rozdział I. „Dobra wiara” jako pojęcie porządku prawnego
Unii Europejskiej .....................................
29
Uwagi wstępne
...............................................................................
29
1. „Dobra wiara” w pierwotnym oraz wtórnym prawie
Unii Europejskiej .....................................
33
2. Pojęcie dobrej wiary w niepodatkowym orzecznictwie
Trybunału ......................................... 40
3. Pojęcie dobrej wiary w podatkowym orzecznictwie Trybunału
......................................... 45
3.1. Pojęcie dobrej wiary w ramach wspólnego
systemu podatku od wartości dodanej
– etap początkowy .............. 46
3.2. Pojęcie dobrej wiary w ramach wspólnego
systemu podatku od wartości dodanej – rozwój
orzeczniczej koncepcji Trybunału ...... 52
3.2.1. Podmiotowy aspekt orzeczniczej koncepcji Trybunału
................................................................
53
3.2.2. Przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania i oszustwom
podatkowym oraz zakaz nadużycia prawa podatkowego ...........
62
3.2.3. Orzecznicza koncepcja dobrej wiary
– aspekt funkcjonalny
............................................ 65
4. Jednolity cel stosowania pojęcia dobrej wiary
w prawie UE
..............................................................................
71
Uwagi końcowe
..............................................................................
80
Rozdział II. „Dobra wiara” – możliwość adaptacji
pojęcia w prawie podatkowym
............................................... 83
Uwagi wstępne
...............................................................................
83
1. Funkcjonalny aspekt pojęcia dobrej wiary w ujęciu
historyczno-porównawczym ..................................
85
2. Charakterystyka prawa podatkowego
................................... 100
2.1. Korygująca oraz uzupełniająca funkcja dobrej
wiary a kształtowanie stosunku prawnopodatkowego
............... 102
2.2. Warunkująca funkcja dobrej wiary a określoność prawa
podatkowego...........................................................
108
2.3. Ochronna funkcja dobrej wiary a zasada sprawiedliwości
w prawie podatkowym ........................ 113
3. Metody realizacji postulatu sprawiedliwości w prawie
podatkowym
......................................................... 118
Uwagi końcowe
..............................................................................
121
Rozdział III
Źródło oraz charakter orzeczniczej koncepcji dobrej wiary
.......................................................................................
125
Uwagi wstępne
...............................................................................
125
1. Neutralność jako umocowanie koncepcji dobrej wiary
w systemie VAT
............................................................
128
2. Dobra wiara w świetle orzeczniczej koncepcji TSUE
......... 138
2.1. Materialnoprawna podstawa orzeczniczej koncepcji dobrej
wiary ......................................................
139
2.1.1. Prawo do odliczenia podatku naliczonego ......... 139
2.1.2. Opodatkowanie transakcji transgranicznych
(WDT oraz eksport)
............................................... 142
2.1.3. Odpowiedzialność solidarna
................................. 146
2.1.4. Korekta podatku błędnie wykazanego na fakturze
...............................................................
148
2.1.5. Zastosowanie procedury szczególnej (VAT marża)
............................................................
149
2.2. Charakter orzeczniczej koncepcji dobrej wiary ............
151
2.2.1. Zastosowanie koncepcji dobrej wiary w stosunku do
uprawnienia, którego przesłanki zostały spełnione
................... 153
2.2.2. Zastosowanie koncepcji dobrej wiary w stosunku do
uprawnienia, którego realizacja może pozostawać
w sprzeczności z systemem VAT
...................................................... 163
2.2.3. Zastosowanie koncepcji dobrej wiary w stosunku do
uprawnienia, którego przesłanki zostały spełnione wyłącznie
pozornie .... 169
3. Granica stosowania orzeczniczej koncepcji dobrej wiary
...............................................................................
181
Uwagi końcowe
..............................................................................
184
Rozdział IV. Materialnoprawny aspekt orzeczniczej koncepcji
dobrej wiary
..............................................................
187
Uwagi wstępne
...............................................................................
187
1. Uzasadnienie potrzeby wyznaczenia normatywnej granicy
zastosowania koncepcji dobrej wiary
.............................. 191
2. Orzecznicza koncepcja dobrej wiary w świetle normatywnego
modelu VAT ..................................................
196
2.1. Teoretycznoprawna analiza instytucji odliczenia podatku
naliczonego
......................................................... 197
2.2. Teoretycznoprawna analiza dostawy towarów w ramach WDT
i eksportu ..............................................
204
2.3. Teoretycznoprawna analiza idei opodatkowania marży
...................................................................................
216
3. Orzecznicza koncepcja dobrej wiary w świetle zasad
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
oraz ogólnych zasad prawa
...................................................... 222
4. Nadużycie prawa jako zdarzenie aktualizujące obowiązek badania
dobrej wiary (okoliczność gwarantująca wtórny charakter dobrej
wiary)
...........................................................
239
Uwagi końcowe
..............................................................................
246
Rozdział V. Formalnoprawny aspekt orzeczniczej koncepcji
dobrej wiary
.................................................... 249
Uwagi wstępne
...............................................................................
249
1. Czynniki kształtujące formalnoprawny aspekt koncepcji dobrej
wiary ..........................................................
252
2. Orzecznicza konstrukcja dowodzenia dobrej wiary
oraz podstawy jej domniemania
............................................ 262
2.1. Obowiązki podatnika oraz organu podatkowego w toku
dowodzenia dobrej wiary ....................................
263
2.2. Orzecznicze podstawy domniemania dobrej wiary podatnika
............................................................................
266
2.3. Systemowe przeszkody prawnego domniemania dobrej wiary
podatnika ....................................................
274
3. Dochodzenie dobrej wiary podatnika w oparciu
o konstrukcję domniemania faktycznego
............................. 284
3.1. Istota domniemania faktycznego w postępowaniu
podatkowym
......................................................................
287
3.2. Domniemanie faktyczne jako metoda eksponująca kryterium
należytej staranności w toku dowodzenia dobrej wiary
........ 293
4. Należyta staranność jako obiektywny wzorzec podatnika podatku
od wartości dodanej
................................................. 306
Uwagi końcowe
..............................................................................
311
Wnioski
...............................................................................................
317
Bibliografi
a.........................................................................................
331
Wykaz aktów prawnych
...................................................................
341
Orzecznictwo ETS / TSUE
..............................................................
343
Orzecznictwo sądów krajowych
..................................................... 349
Opinie Rzeczników Generalnych
.................................................. 351
Źródła elektroniczne
........................................................................
353